Экономическая необоснованность расходов: как налоговая использует этот довод против однодневок

Большинство налогоплательщиков, заключающих сделки с «однодневными» фирмами ради налоговой выгоды, совсем не задумываются об экономической обоснованности. Между тем именно этим пользуются налоговики при доказательстве умысла. Согласно их позиции необоснованность сотрудничества может проявляться в отсутствии деловой цели.

Это направление доказательной базы применяется в паре с нереальностью сделок и подконтрольностью контрагента.

Что подразумевается под «отсутствием деловой цели»?

Действующее законодательство не даёт легального определения деловой цели, что порождает споры о толковании. Налоговики считают нецелесообразными операции без

Налогоплательщики, в свою очередь, справедливо возражают: любая предпринимательская деятельность сопряжена с риском. Реальную экономическую обоснованность нельзя оценить с позиции рациональности или эффективности — предприниматель самостоятельно несёт ответственность за свои решения.

При этом налоговые органы нередко переходят черту, пытаясь диктовать правила экономической деятельности вместо контроля за законностью. Это противоречит конституционным принципам свободы предпринимательства.

Экономическая нецелесообразность сделок

Ненужные посредники

Налоговики считают нецелесообразным привлечение посредника, без услуг которого можно обойтись при покупке конкретного товара.

Пример. Налоговики указали, что уголь закупался через посредников, тогда как все отгрузки совершались напрямую от производителя. По их мнению, посредники созданы искусственно. Суд опроверг эти доводы: других доказательств представлено не было.

Те же претензии возникают при нескольких перекупщиках, один из которых — «однодневка», резко поднявшая цену.

Пример из практики. Налоговики предъявили претензии из-за увеличения цепочки перекупщиков: третий покупатель резко поднял цену по сравнению с тем, что второй заплатил первому. Этого оказалось достаточно для начала спора.

Договоры, не соответствующие профилю деятельности

Пример. Предприниматель купил право на использование товарного знака для своей сети магазинов у учредителя. Налоговики решили, что деловой цели в этой сделке нет.

Дублирование функций штатных сотрудников

Если в штате есть специалисты, выполняющие те же функции, что и привлечённый подрядчик, налоговики оспаривают экономическую обоснованность.

Пример. Налоговая посчитала необоснованным привлечение сторонней организации для правового обслуживания: согласно уставу у налогоплательщика достаточно собственных сотрудников. Суд ответил: это не препятствует привлечению внешних специалистов для технических, бухгалтерских, юридических или информационных услуг.

Завышенные цены у контрагента

Завышение цен — один из аргументов, подтверждающих экономическую необоснованность, и порой он убеждает суд.

Пример. Налоговики установили, что налогоплательщик покупал товар у самого дорогого поставщика из доступных. Суд отказал признать расходы необоснованными: поставщики с более низкими ценами не могли поставлять товар в требуемых объёмах.

Отсутствие экономического эффекта

Убыток по деятельности

Налоговики могут ссылаться на отсутствие экономического эффекта от деятельности, прежде всего — при хроническом убытке. Они усматривают в нём преднамеренный вывод денег в «однодневки».

Пример. Отсутствие прибыли стало основанием для вывода о фиктивности операций. Инспекторы решили: предприниматель намеренно реализовывал продукцию тех же поставщиков, постоянно получая убыток и не платя налогов.

Низкая рентабельность

Налоговики также анализируют рентабельность деятельности, особенно когда она значительно ниже средней по отрасли.

Пример. Предприятие стабильно отчитывалось с незначительной прибылью. Обнаружив среди поставщиков сомнительных контрагентов, налоговики провели анализ финансово-хозяйственной деятельности и предъявили претензии по итогам.

Убытки по конкретным сделкам

Пример. Организация покупала товар у сомнительных поставщиков и продавала третьим лицам по цене, совпадающей с ценой приобретения или ниже. Суд согласился: деловой цели нет, налицо уклонение от налогов.

Несоразмерность расходов и результата

Пример. Сумма, выплаченная посреднику при аренде помещения, в разы превысила саму стоимость аренды за несколько лет: арендная плата — 43 750 рублей в месяц, посреднику уплачено 6 миллионов рублей. К тому же акт о выполнении работ был составлен ещё до заключения договора.

Таким образом, налоговые органы — несмотря на отсутствие у них законных полномочий оценивать экономическую целесообразность — активно этим инструментом пользуются. Защитная стратегия налогоплательщика: документировать деловую цель каждой сделки, обосновывать выбор посредника и ценовые условия до заключения договора, а не постфактум.

Полный перечень признаков, которые налоговики используют для доказательства недобросовестности, содержится в материале 109 признаков недобросовестности налогоплательщиков. А начать защиту рекомендуется с превентивной проверки контрагента на признаки однодневки до подписания договора.

АИС «ДельтаБезопасность» позволяет заблаговременно выявить признаки, которые налоговая будет использовать против вас в суде: отсутствие ресурсов у контрагента, завышение цен в цепочке поставок, признаки взаимозависимости.